Вопрос: Об НДС в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных права) за собственные средства, если в дальнейшем на финансирование данных затрат получены субсидии.

Ответ:

На основании пункта 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Федеральный закон N 424-ФЗ) и пункта 7 статьи 9 Федерального закона N 424-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость (далее — НДС) по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым за счет субсидий, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, подлежат вычету в случае, если документами о предоставлении субсидий предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

В случае если документами о предоставлении субсидий предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) с включением в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, то суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиком за счет таких субсидий, к вычету не принимаются.

В связи с этим если источником предварительной оплаты (частичной оплаты), перечисленной налогоплательщиком за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права), являлись собственные средства, а в дальнейшем налогоплательщиком получены субсидии на финансирование затрат на оплату этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) и документами о предоставлении данных субсидий предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) с включением в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, то суммы НДС, ранее принятые к вычету по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате), следует восстановить для уплаты в бюджет, поскольку на основании пункта 2.1 статьи 170 Кодекса у налогоплательщика отсутствует право на принятие к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым за счет таких субсидий. При этом восстановление сумм НДС производится в налоговом периоде, в котором получены суммы указанных субсидий.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.10.2019 N 03-07-11/82804